会计 第二章 1

　　第2章 会计要素、会计科目和账户
　　本 章 要 点
　　本章主要论述会计对象、会计要素、会计等式、会计科目和账户。通过本章的学习，学生应明白会计对象的详 细含意，深入懂得会计等式，重点控制会计要素、会计科目、账户及其构造，懂得会计科目和账户之 间的关系。
　　第一节会计对象
　　会计对象，是会计核算和监督的内容，有一般对象和具体对象之分。
　　会计的一般对象是再生产过程中的资金运动。所谓资金运动就是指再生产过程中财产物资的货币表现。再生产 过程是由生产、分配、交换和花费四个环节所构成的多种多样的经济活动过程，会计只能核算和监督其中能用货币 表现的经济活动。由于各企业和行政、事业单位资金运动的具体内容和形式不同，其会计的具体对象 也不同。
　　一、制造业会计核算跟监视的内容
　　（一）制造业及其义务
　　制造业是产业产品的生产经营企业（咱们习惯称之为工业企业）。其基本任务是扩展生产，增加盈利。所以制 造业必须以效益为核心，做好各方面工作，加强自我改革和自我发展才能。
　　（二）制作业的资金活动
　　制造业的资金运动表现为三品种型：资金进入企业、资金在企业内部循环周转、资金退出企业。
　　1.资金进入企业
　　制造业要进行生产经营活动，就必须占有一定数量的资金，即必须领有一定数量的财产物资（包括厂房、机器 装备、工具等劳动材料；原材料、在产品、产成品等劳动对象）和一定数量的货币资金。这些资金的来源渠道主要 是企业所有者投资和向银行等金融机构筹资。当企业取得货币资金或财产物资时，资金就进入了企业 。
　　2.资金在企业内部循环周转
　　制造业的生产经营过程分为供应、生产和销售三个阶段。
　　(1)供给阶段是出产筹备阶段，企业用货泉资金洽购各种资料物质并贮存待用，企业的资金由货币资金状态 转化为贮备资金形态。
　　(2)生产阶段是工人运用劳动资料对劳动对象进行加工，生产生产品的阶段。生产阶段既是产品制造阶段， 又是物化劳动和活劳动的耗费阶段。生产阶段是制造业最主要的阶段。在生产过程中要发生各种消耗，包括材料耗 费、支付工资、固定资产耗费和支付其他费用等。企业的资金先由储备资金形态转化为生产资金形态，进而再转化 为成品资金形态。
　　(3)销售阶段是产品价值的实现阶段。在销售阶段，企业要发售产品，收回货币。这时企业的资金又由成品 资金形态转化为货币资金形态。制造业的资金由货币资金开端，顺次转化为储备资金、生产资金、成品资金，最后 又回到货币资金的过程叫做资金循环。由于再生产过程一直地反复进行而引起的资金的不断循环叫做资金周转。在 企业经营资金的周转过程中，作为资金循环出发点与终点的货币资金是不相等的，其差额形成利润或 亏损。
　　3.资金退出
　　企业当企业偿还借款、上缴税金、分配利润、抽减资本金后，部分资金将不再加入周转，而是退出了企业。由 于销售产品取得货款，成本费用得到弥补，部分资金又从新进入生产经营过程，在企业内部循环周转 。
　　（三）制造业会计的具体对象
　　制造业会计的具体对象是：因为经营资金的取得、应用和退出企业等经济活动所引起的各种资金占用和资金起 源的增减变更情况；生产经营过程中各项费用支出和产品成本形成的过程；以及企业销售收入的取得和企业纯收入 的实现、分配情况。
　　二、商品流畅企业会计核算和监督的内容
　　商品流通企业的主要职能是组织商品流通。与制造业比拟，其资金运动较为简略，其经营过程仅有采购和销售 两个阶段。在采购阶段，货币资金转化为商品资金；在销售阶段，商品资金又转化为货币资金。这样周而复始地轮 回下去，就形成了商品流通企业的资金周转。商品流通企业会计的详细对象是：经营资金的获得、周转和退出企业 所组成的资金运动。
　　三、行政、事业单位会计核算和监督的内容
　　行政、事业单位并不从事商品的生产和流通，长短营利性组织，其职责是实现国家赋予的各项任务。行政、事 业单位的资金主要是由财政拨款，并按预先同意的预算来支用，所以称为预算资金。行政、事业单位会计的具体对 象是：估算资金的收入和支出。
　　第二节 会计要素和会计等式
　　一、会计要素
　　会计要素，是会计对象的具体构成因素，是对会计对象所做的最基本的分类，是构成会计报表的基本因素。依 据《企业会计准则――基本准则》的规定，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，共六项。 由于企业财务报表的内容主要分为反映财务状况和反映经营成果两个方面，因此，企业会计要素也相应的分为反映 财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。前者包括资产、负债、所有者权益；后者包括收入、费用和利润 。
　　(一)反映财务状况的会计要素
　　资产、负债和所有者权益这三项要素，是资金运动的静态表现，是资产负债表的构成要素。
　　1.资产
　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者掌握的，预期会给企业带来经济利益 的资源。
　　(1)资产的特征必须同时满意以下四条尺度能力构成资产：
　　①资产从实质上来说是一种经济资源，即可以作为要素投入到生产经营中去。如人力资源、专利权、存货和固 定资产等。
　　②资产是由从前的交易或者事项所造成的。资产的成因是资产确认和计量的基本，未来的、尚未产生的事项的 可能成果不能作为资产确认,armani perfume，同时也不牢靠的计量根据。所谓交易是指以货币为媒介的商品或劳务的交换，如购置等；而所谓的事项就是指没 有实际发生货币交流的经济业务，如企业接收捐献的物资等。
　　③资产是由企业拥有或把持的。所谓拥有是指该项资产的法定所有权属于本企业；而所谓节制是指固然本企业 并不拥有该项资产的法定所有权，然而该项资产上的报酬和危险均已由本企业所承当，如融资租入固 定资产等。
　　④资产应当预期会给企业带来经济利益，就是说资产应该存在可以直接或者间接导致库存现金和库存现金等价 物流入企业的潜力。企业的一些已经不能带来未来经济利益流入的项目，如陈腐毁损的实物资产、已经无望收回的 债权等都不能再作为资产来核算和呈报。
　　(2)资产的分类
　　企业的资产按其流动性分为流动资产和非流动资产（或长期资产）。
　　①流动资产，是指可以在1年内（包括1年）或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，重要包括库 存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。所谓变现，就是转化为库存现金（货币资金）， 例如，收回应收账款及预支款项、销售商品收回货款等,ferragamo mens shoes；所谓耗用，指的是在生产经营进程中的耗费应用，例如，原材料被生产领用、固定资产在生产经营 中的磨损等。
　　②非流动资产，是指企业持有期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产。如长期股 权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。其中：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出卖商品或 经营管理而持有的，且使用期限超过1个会计年度的屋宇、建造物、机器设备、运输工具和其他与生产、经营有关 的设备、用具、工具等，以及企业购买盘算机硬件所附带的、未独自计价的软件。无形资产，是指企业持有的、没 有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、非专利技巧、商标权、著述权、土地使用权等。长等待摊费用，是 指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的摊派期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产 发生的改进支出等。
　　2.负债
　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时任务。
　　(1)负债的特征
　　①负债是一项经济责任，或者说是一项责任，它须要企业进行偿还。
　　②了债负债会导致企业将来经济利益流出企业。
　　③未来流出企业的经济利益的金额可能可靠地计量。
　　(2)负债的分类负债按其流动性分为流动负债和长期负债。
　　①流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债权，包括短期借款、应付票据 、敷衍账款、预收账款、应付职工薪酬、应付本钱、应交税费、其他应付款项等。
　　②长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应 付款等。
　　3.所有者权益
　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的残余权益，公司的所有者权益又称为股东权益，包括实收 资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未调配利润。
　　 (1)所有者权益与负债的差别
　　所有者权益和负债都是对企业的请求权，但又存在着显明的区别。
　　①对象不同。负债是对债务人负担的经济责任；所有者权益是对投资人累赘的经济义务。
　　②性质不同。负债是在经营或其他事项中发生的债务，是债权对其债务的权利；所有者权益是对投入的资本及 其运用所发生的盈余（或亏损）的权力。
　　③偿还期限不同。负债必需于必定时代（特定日期或断定的时期）偿还；所有者权益正常只有在企业遣散清理 时（除按法律程序减资外），其破产财产在偿付了破产费用、债权人的债务等当前，如有剩余财产，才可能还给投 资者。在企业连续经营的情形下，普通不能收回投资。
　　④享受的权利不同。债权人只享有收回债务本金和利息的权利，而无权参加企业收益分配；所有者在某些情况 下，除了可以取得利益外，还可介入企业的经营管理。
　　从会计核算角度看，不同组织情势的企业，在对资产、负债、收入、费用和利润的会计核算中一 般并无区别,prada，但在所有者权益的核算上却差异很大。尤其是公司制企业中的股份有限公司对其所有者权益的核算，因为波及每 个股东、债权人以及其他利益相干人的利益，往往在法律上规定得比拟具体，如我国公司法对公司制企业的股票发 行、转让、利润的分配、减资等均做了比较详细的规定。
　　(2)所有者权益的分类
　　①实收资本，是投资者以库存现金、什物、无形资产以及其他方法实际投入企业经营活动的各种财产物资，可 以分为国度资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。
　　②资本公积，是企业由投入资本自身所引起的各种增值，如资本溢价、法定财产重估增值等。由于它与企业生 产经营活动本身无关，因此，只能用它转增资本，而不能用于填补亏损。
　　③盈余公积，是指企业依照划定从净利润中提取的各种积聚资金，分为法定盈余公积与任意盈余公积。盈余公 积既可以用于补充亏损，也能够用于转增资本，但不得用于向出资人分配利润。
　　④未分配利润，是指税后利润经提取公积金、向所有者分配利润后的余额，可以留待以后年度进 行分配。
　　（二）反映经营结果的会计要素
　　收入、用度和利润这三项因素，是资金运动的动态表示，是利润表的形成要素。
　　1.收入
　　收入是指企业在日常运动中构成的、会导致所有者权益增添的、与所有者投入资本无关的经济好处的总流入， 包含主营业务收入和其余业务收入。
　　主营业务收入，是指企业从事基本营业活动所取得的收入，如制造业企业销售产品所取得的收入 。
　　其他业务收入，是指企业除主营业务收入以外的其他业务活动所取得的收入，如制造业企业销售材料和出租固 定资产等取得的收入。
　　2.费用
　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 。费用的特点是为取得收入而付出的代价，因而费用一定要与收入配比才干肯定。不是为取得收入而形成的各类资 产的减少或负债的增加，不属于费用的范畴。
　　费用按是否计入成本可分为计入成本的费用和计入损益的费用。
　　（1）计入成本的费用，也称生产费用，按计入方式可分为直接费用和间接费用。
　　①直接费用，是指直接为生产产品或供给劳务而发生的费用，包括直接材料、直接人工和其他直接费用。直接 费用直接计入生产成本。
　　②间接费用，是指企业各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的独特费用，又称制造费用，如生 产车间为组织和治理生产所发生的各项费用，包括车间管理职员的工资、车间固定资产的折旧费等。间接费用月末 经过火配转入生产本钱。
　　(2)计入损益的费用，是指不计入生产成本，而在发生的会计期间直接计入当期损益的费用，又称期间费用 ，包括销售费用、管理费用和财务费用。
　　3.利润
　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果，分为营业利润、利润总额和净利润。
　　(1)营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值丧失+公道价值变动收益+投资收益
　　（2）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
　　（3）净利润=利润总额-所得税费用
　　二、会计等式
　　（一）会计等式的内容
　　会计等式，又称会计方程式或会计恒等式，是指会计要素之间的根本数目关系的抒发式。会计等式是对会计要 素的性质及彼此之间的内在经济关联所做的概括和迷信的表白，是准确地设置账户、复式记账、试算均衡和设计与 编制会计报表的主要实践依据。
　　任何企业为了实现其经营目的，都必须拥有一定数量的资产。企业的资产有两个来源：一是所有者提供的，二 是债权人提供的。所有者和债权人对企业资产的要求权称为权益，其中，债权人权益在会计上称为负 债。 资产和权益存在着互相依存的关系，两者不能彼此脱离而独破存在。从任何一个时点来察看，一个企业的资产总额 与权益总额必定相等。
　　资产与权益之间的这种平衡关系可用公式表示为资产=权益 （1）
　　或 资产=债权人权益+所有者权益
　　或 资产=负债+所有者权益 （2）
　　会计等式(1)和（2）为静态会计等式。
　　人们提到会计等式时，个别仅指“资产=负债+所有者权利”这个反应企业财务状态的最基础的 会计等式。
　　此外，反映企业经营成果的会计等式为
　　收入-费用=利润 （3）
　　会计等式(3)为动态会计等式。
　　由于收入和费用的发生将使资产流入和流出，利润则是资产流入和流出的成果，终极带来净资产的增加。因此 ，可将上述会计等式(1)和(2)综合表示为
　　资产=负债+所有者权益+利润
　　或 资产=负债+所有者权益+收入-费用
　　即 资产+费用=负债+所有者权益+收入 （4）
　　会计等式(4)为动静联合的会计等式，是对六项会计要素之间的内在经济关系所做的全面综合表达，表现了 企业在生产经营过程中的增值情况，所以，只在会计期间内而不在会计期末存在。这个等式表明，利润在分配前是 归企业的。通过利润分配，一局部向投资者分配，另一部门则作为盈余公积或未分配利润留在企业（即留存收益） ，最后并入所有者权益。该会计等式在利润分配后又恢复到“资产=负债+所有者权益”。
　　（二）经济业务对会计等式的影响
　　会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的，可以用货币计量的，并能引起和影响会计要素发生增减变动的 经济业务。会计事项是会计处理的具体对象。因此，不是会计事项的经济业务，不用进行会计处置，例如，企业编 制财务成本打算，与外单位签署供销合等同。而属于会计事项的经济业务，必须进行会计处理。但是，一般所说的 经济业务习惯上指的就是会计事项。
　　任何一项经济业务的发生，必然会引起“资产=负债+所有者权益”等式中各项会计要素的增减变动，演绎起 来，共有四种类型、九种业务。
　　1.资产和权益同增，增加的金额相等：
　　(1)一项资产和一项负债同增；
　　(2)一项资产和一项所有者权益同增。
　　2.资产和权益同减，减少的金额相等：
　　(1)一项资产和一项负债同减；
　　(2)一项资产和一项所有者权益同减。
　　3.资产内部有增有减，增减的金额相等。
　　4.权益内部有增有减，增减的金额相等：
　　(1)一项负债减少，另一项负债增加；
　　(2)一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加；
　　(3)一项负债减少，一项所有者权益增加；
　　(4)一项所有者权益减少，一项负债增长。
　　以上各种经济业务类型表明，经济业务的发生，不会损坏会计等式的平衡关系。举例阐明如下。
　　【业务1】资产和权益同增2月10日，前进工厂接受外单位投资的机器设备一台，价值5 000元。该项经济业务使企业的资产名目――固定资产增加5 000元，同时也使所有者权益项目――实收资本增加5 000元。会计等式两边的共计数由本来的115 000元增加到120 000元，平衡关系依然坚持
　　【业务2】资产和权益同减2月15日，前进工厂以银行存款7 000元偿还应付账款。该项经济业务使企业的资产项目――银行存款减少了7 000元，同时也使负债项目――应付账款减少了7 000元,asics tiger onitsuka。会计等式两边同时由原来的120 000元减少到113 000元。平衡关系仍旧保持。
　　【业务3】资产内部有增有减2月20日，前进工厂收到外单位前欠货款3 000元，存入银行。该项经济业务使企业的资产项目――银行存款增加3 000元，同时又使资产项目――应收账款减少3 000元，负债及所有者权益未发生变化。会计等式两边的总计数仍分离为113 000元，平衡关系仍然保持。
　　【业务4】权益内部有增有减2月21日，前进工厂应付票据2 000元，到期无力支付转为应付账款。该项经济业务使企业的负债项目――应付账款增加2 000元，同时又使负债项目――应付票据减少2 000元，资产项目未发生变化，会计等式两边的算计数仍分辨为113 000元，平衡关系仍旧保持。