第三章 营业税（第一至第四节学习总结）
第一节 营业税概述
第二节 营业税纳税人和扣缴任务人
第三节 营业税征税范围
一、增值税和营业税的差别之处：
增值税：【价外税】在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工（委托加工物质）、修理修配劳务（比如生 产部门委托外单位修理机器）、以及入口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。增 值税主要是以“销售货物” 为主。
营业税：【价内税】在中华国民共和国境内提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营 业税的纳税人，应当按照本条例缴纳营业税。【 征税对象长短货物营业额。】
营业税主要是以提供劳务为主。
在中华人民共和国“境内”是指：
1、劳务---------------------------提供或接受方在境内，比如说本国向中国提供劳务，中国向外国提供劳务。
2、转让无形资产（不含土地应用权）---------接收方在境内，不论转让方，比方美国企业转让商标给中国企业，则中国企业要交税
3、转让或出租土地使用权（二级市场）------------------------------土地在境内，比如转让外领土地，当然毋庸向中国交税！
4、转让或出租不动产-------------------------------------不动产在境内。
提供加工、修理修配劳务是征收营业税；修理工程是按建筑业，征收营业税的。
二、营业税注意事项：
A、单位或个体经营者聘请的员工为本单位或雇主供给的劳务，就不属于营业税的应税劳务。
B、提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动 产的行为。（有偿是要得到回报的，须要缴纳营业税）；若无偿免费修葺屋子，则无须交营业税。
C、“视同发生应税行为”的也要缴纳营业税：
1、 单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，就是说不论是单位送个人，或个人送单位的房子 都要交税,按销售不动产的5%交税，但有些情况除外，比如说老爸送给儿子的房屋，属于继续之类的，就无须交 税了。
2、 单位或者个人自己新建建筑物后销售,
prada sport，其所发生的自建行为。自建行为是按建筑业3%交税，用于销售是按销售不动产5%交税的。
3、 如果是单位自建自用的屋宇，则无须交税。
三、营业税征税范围的特殊规定：
（1）混合销售行为：一项混杂销售行为即涉及应税劳务（营业税）又波及货物（增值税）的。同时发生，同 一销售行为，统一花费者。混合销售行为应该征收营业税,
salvatore ferragamo shoes，营业额为应税劳务的营业额与货物销售额共计。
怎样分辨增值税混合销售行为和营业税混合销售行为：看他们的主营业务。如果主营业务是销售货物并附带提 供劳务的，而且属于同一消费者，就是增值税混合销售行为（比如电视机厂销售电视机时负责安装） ,
a&f online；如果主营业务是提供应税劳务的附带销售货物，而且属于同一消费者的，就是营业税混合销售行为（比如歌厅在 提供娱乐服务的同时销售饮料、酒等商品）。
（2）兼营行为：分别核算营业税和增值税。不一定同时发生，不一定同一个销售行为，针对的对象不一定是 同一个消费者。
怎么辨别营业税兼营非应税劳务行为和增值税兼营非应税劳务：征税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非 应税货物与劳务就是营业税兼营非应税劳务的行为，比如某酒店经营餐饮和住宿的同时，又在店内开设独破核算的 商品部；纳税人提供销售货物的同时，又经营着非应税劳务就是增值税非应税劳务行为，来自于不同消费者，不必 定同时发生，针对的对象不一定是同一个消费者，比如建材商店销售建材并从事装修、装潢业务。
（3）对于混合销售分别核算的事项：即核算应税劳务的营业税和货物的销售额；未分别核算的，由主管税务 机关核定应税劳务的营业额。
A、提供修筑业劳务的同时销售自产货物的行为：好比玻璃钢厂重要负责装置业务，同时又销售门窗，则负责 安装是按建筑业计算营业税，又销售门窗的，是按增值税盘算，税率高。分辨核算，主要是国家当然税收越高越好 ，营业税税率要低。
如果说五金批发店，不是自己生产的，主要是销售货物，又附带安装，则一定要交增值税。
如果说五金厂，是自己出产，又是销售，又是负责安装的，既要增值税，又要营业税。
B、财政部、国家税务局规定的其他情况。
（4）对兼营行为分离核算注意的实现：
A、兼营非应税劳务的行为：即核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，分别征收营业税和增 值税；未分别核算的由由主管税务机关核定其营业额。
B、兼营不同税目的行为：分别核算不同税目的营业额等；未别人核算营业额的，从适高税率5 %
C、兼营免税、减税项目的：应单独核算减税、免税项目营业额，否则不得免税、减税。
四、多少种特别业务的征税划定：（销售商品带劳务-增值税；独自提供劳务-营业税）
1、水利工程水费：属于其向用户提供自然气服务的收入，---服务业，征收营业税
2、集邮商品和3、报刊发行：邮政部分、集邮公司销售集邮商品的、发行报刊，一律征收营业税；假如是集 邮部门以外的销售商品、发行报刊，是征收增值税
4、销售电信物品：电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关电信劳务服务的，征收营业税；如果是销 售不提供电佩服务的，就是征收增值税。
5、林木管护劳务：单独提供林木管护劳务的行为属于营业税征收范围，合乎前提的免征收营业税。销售林木 同时又提供劳务，是征收增值税。
6、汽车按揭和代办服务：单独提供汽车按揭和代理服务的，不销售汽车，应收营业税；若又是销售，又是代 办，即增值税。
7、贸易企业向供货方收取的各种收入：与商品销售额、量无必定接洽，且商业企业向供货方提供一定劳务收 入，比如进场费、上架费、广告促销费等，缴纳营业税；与之有必然联系，属于平销返利，属增值税范围,冲减当 期增值税进项税额。
第四节 营业税税目和税率
一、营业税应税劳务七大税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务 业。
（1）交通运输业（3%）：打捞虽不是运输业务，但与水路运输相干，故也属此税目内容。
期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣， 不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生固定费用（如人员工资、维修费用等）均由船东负责的业务。（ 交通运输业）
湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一按期限，承租期内听候承租方调遣， 不管是否经营，均按一定尺度向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方累赘 的业务。（交通运输业）
程租业务，是指远洋运输企业为租船人实现某一特定航次的运输义务并收取租赁费的业务。（交 通运输业）
干租业务，是指航空运输企业将飞机在商定的时光内出租给别人使用，不装备机组职员，不承当运输进程中发 生的各种用度，只收取固定租赁费的业务。 （服务业----租赁业）
光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发 生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。（服务业----租赁业）
（2）建筑业（3%）：
注意：自建自用建筑物（其自建行为）、出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税规模 。
单位或者个人本人新建修建物后销售，其所产生的自建行动。自建行为是按建造业3%交税，用于销售是按销 售不动产5%交税的。
有线电视和管道煤气发生的初装费都是按“建筑业”征收营业税。
（3）金融保险业（5%）：金融业和保险业。金融融资租赁属金融保险业，而不是服务业-租赁业。
金融经纪业务：指代理、征询等，比如代收水电费之类的，银行所收取的手续费。
注意以下不征收营业税：
1、 非金融机构和个人的金融商品转让不征收营业税。
2、 金融企业存款或购入金融商操行为，以及金银交易业务
3、 外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为
4、 人民银行对金融机构的贷款业务（即对公）。（如果说人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营 业税---即对私）
5、 金融机构往来业务
6、 金融机构的出纳长款收入
保险业：通过契约形式集中起来的资金，用以弥补被保险人的经济好处的业务。
以下保险业不征收营业税：
1、 保险企业获得追偿款
2、 保险公司的摊回分保费用
（4）邮电通信业：3%
（5）文明体育业（3%）：就是文化业和体育业；图书借阅：“文化体育业”。
广告的播映：“服务业―广告业”征税！
播送电视有线数字付费频道业务：“文化体育业-播映”征税！
经营旅行场所的业务：公园、动植物园及其他游览场所所销售的门票业务就是按：“文化体育业-文化业”征收营业税；出租文化场所：“服务业-租赁业”税目征收。如果是在旅游景区里面做观光电车去下一站旅游景点，这些所收取的费用，就按 “服务业-旅游业”征税。
体育业：如果是以租赁方法为体育竞赛提供场合的业务，就属于：“服务业-租赁业”征税！
（6）娱乐业（比例税率3%-20%）：网吧、游艺场（游戏厅）、舞厅、卡拉OK、高尔夫球场等提供娱乐运动的业务。
（7）服务业（5%）：代办业、旅店业、餐饮、游览、仓储、租赁、其余、广告业等
A、署理业的留神事项：代理报关业务、餐饮中介服务、无船承运业务：服务业-代理业；金融经纪业：“金融保险业征税”，不按服务业纳税，固然都带有代理业！；远洋运输从事光租、航空运 输从事干租：服务业-租赁业；单位和个人受托种植动物、豢养动物的行为：“服务业”税目征收
B、旅游业：单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得收入， 都是按：“服务业---旅游业”征收，所购的门票收入是按“文化体育业”税目征收！
C、租赁业：单位和个人将承租场地、物品、装备等再转租他人的行为属于租赁行为：服务业-租赁业；酒店产权式经营，业主按照约定取得固定收入和分成收入均应视为租金收入：服务业―租赁业；（酒店产 权式经营指酒店房工业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行配合经营，房产产权并未归属新的经济实体， 业主依照约定取得的固定收入和分红收入的经营情势。）交通部门有偿转让高速公路收费的行为，属于营业税征收 范畴：“服务业-租赁业”。
D、广告业：广告代理业务“服务业-广告业”。
E、其他服务业：照相、美术、打字、设计、测试、测绘、咨询、勘探、化验等。
注意：航空、打井、爆破等勘察是按“建筑业”征税！
二、转让无形资产（5%）：所有权和使用权，只有收入，就交税。
转让无形资产的所有权或使用权的行为，包含转让土地使用权、商标、非专利技巧、出租片子拷贝，转让著述 权、商誉。
1、转让土地使用权是指：土地使用者转让土地使用权的行为。
我国的土地所有者是国家，国家出让土地使用权是不需要交税的，即一级市场；如果是二级市场（单位或个人 ）转让土地使用权、所有权等的行为就是要交税！
2、“转让土地使用权”的详细规定：
A、国度（土地所有者）出让土地使用权（土地的一级市场）跟土地使用者将土地使用权还给国家的行为，都 不征收营业税。
B、纳税人将土地使用权偿还给国家，只要出具县级（含）以上收回土地使用权证实文件，无论支付征地补偿 金是否起源于财政资金，均不征收营业税
C、以无形资产投资入股的，不征收营业税；投资后转让其股权的行为也不征收营业税
D、土地使用者转让（土地二级市场：单位或个人）、典质或置换，无论是否取得或办理好手续，只要土地使 用者享有、使用、收益或处罚该土地的权力，且收取相应的经济利益了的，都要依法缴纳营业税
E、土地交易核心转让土地使用权取得收入按：无形资产---土地使用权 征税！
F、单位和个人转让在建项目，无论是否办理了立项人和使用人的更名手续，实在质发生了转让不动产所有权 或土地使用权的行为，对于转让在建项目按以下征税：
第一：转让已完成土地前期开发或正进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建名目，按“ 无形资产-土地使用权”项目征收！
第二：转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”征税。在建项目是指立项建设但尚未竣工的 房地产项目或其他建设项目。
土地租赁：比如出租土地使用权，发生的房钱收入，是要交税的，是按“服务业-租赁业”
三、销售不动产：5%，销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物（森林）。
A、在销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让的行为，对比销售不动产征收营业税,
supra skytop ii，比如森林树木连同土地也一并销售，就是按销售不动产计税！
B、已房产或不动产投资入股的，也不征收营业税；在投资入股后转让股权的，也不征税！
C、转让企业产权是整体转让企业资产、债务、债权及劳能源的行为，都不征税营业税。
注意：如果是个人或单位将不动产或者土地使用权无偿赠予其他单位或个人的，视同发生应税行为，也征收营 业税！
四、营业税税率：“比例税率”：
3% ：交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业
5%：金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产
5%-20%：娱乐业（详细使用税率，由各省、自治区、直辖市人民政府依据当地的实际情形在税法规定的幅度内决定 ）。
税率和税目标调剂，是由国务院决议。
第三章 营业税(第一至第四节学习总结)
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