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转载自 973899609 2010年11月18日 12:43 阅读(loading...) 评论(0) 分类：审计学习
高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目 。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资 产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,
red wing heritage boot，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认 相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备 ”项目反映。
【例题?计算题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产 量吨煤15元从成本中提取。2009年5月31日，甲公司“专项储备――安全生产费”科目余额 为30 000万元。
（1）2009年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。
（2）2009年6月份支付安全生产检查费50万元，以银行存款支付。
（3）2009年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用 发票注明价款为20 000万元，增值税为3 400万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。
（4）2009年7月份安装完毕达到预定可使用状态。
要求：
根据上述资料作出甲公司相关账务处理。
『正确答案』
（1）2009年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。
借：生产成本 1 000
贷：专项储备――安全生产费 1 000
（2）2009年6月份支付安全生产检查费50万元，以银行存款支付。
借：专项储备――安全生产费 50
贷：银行存款 50
（3）2009年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用 发票注明价款为20 000万元，增值税为3 400万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。
借：在建工程 20 000
应交税费――应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款 23 400
借：在建工程 30
贷：应付职工薪酬 30
（4）2009年7月份安装完毕达到预定可使用状态。
借：固定资产 20 030
贷：在建工程 20 030
借：专项储备――安全生产费 20 030
贷：累计折旧 20 030
举例：
维简费及安全费用的会计处理
根据政府有关规定，本公司从事煤炭生产的一家子公司、一家合营公司及一家联营公司需要根据煤炭产量计提维持 简单再生产费用（“维简费”），用于矿区生产以及设备改造支出；同时还需根据煤炭产量计提生产安全费用（“ 安全费用”）,
red wing heritage，用于煤炭生产设备和煤炭井巷建筑设施安全生产支出。本公司对维简费和安全费用原采用以下方法 进行核算：
维简费及生产安全费用在提取时以利润分配形式在所有者权益中的盈余公积项下以专项储备项目单独反映。对在规 定使用范围内的费用性支出,
red wing sale，于费用发生时计入当期损益；属于资本性的支出，于完工时转入固定资产，并按照本公司折旧政策 计提折旧。
同时，按照当期维简费和安全生产费等的实际使用金额在所有者权益内部进行结转，冲减盈余公积下的专项储备项 目并增加未分配利润项目，以专项储备余额冲减至零为限。
根据财政部于 2009 年6 月11 日颁布的《企业会计准则解释第3 号》（财会[2009]8号）的规定，本公司于2009 年度对上述会计事项改用以下方法进行核算：
按照国家的规定提取上述维简费及安全费用时计入相关产品的成本或当期损益，同时记入专项储备科目。在使用提 取的上述维简费及安全费用时，属于费用性支出的，于费用发生时直接冲减专项储备；属于资本性支出的，通过在 建工程科目归集所发生的支出，待项目完工达到预定可使用状态时转入固定资产，同时按照形成固定资产的成本冲 减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧,
red wing boot store。
此项会计政策变更采用追溯调整法，本年度财务报表中的比较财务数据已重述，明细
如下：
维简费及安全费用的会计处理（续）
2009 年12 月31 日 2008 年12 月31 日
调减长期投资 (83,291) (52,268)
调减递延所得税负债 (19,738) (8,034)
调减盈余公积 (117,746) (59,300)
调增专项储备 383,588 251,502
调减未分配利润 (329,395) (236,436)
此项变更为《企业会计准则解释第3 号》所要求的会计政策变更，故无需本公司内部审批机构批准。
举例2：
对安全生产费,本集团原根据《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的
通知》(财会函[2008]60号),安全生产费的提取和使用均在股东权益中反映。
2009年按照《企业会计准则解释第3号》,变更会计政策,提取金额计入成本或
当期损益,
red wing heritage boots,使用时区分是否形成固定资产分别进行处理:属于费用性支出的,
直接冲减股东权益;形成固定资产的,于到达预定可使用状态时冲减专项储备
并确认累计折旧。由于该会计政策的变更,本集团将2008年12月31日及2007
年12月31日的安全生产费余额人民币124,748,940元及人民币28,421,362 元
从盈余公积重分类至专项储备单独列示。此外,该会计政策变更对2009年度合
并利润表项目的比较数据的影响为调减税前利润人民币96,327,578元及调增
专项储备人民币96,327,578元。本集团管理层认为该金额对2008年度的经营
成果而言不重大。因此未对合并利润表项目的比较数据进行追溯调整。
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举例3：
合并报表中的处理：
1. 上述抵销分录中不出现“专项储备”项目，但增设把子公司的专项储备中归属少数股权的部分重分类到“少数股东 权益”的抵销分录；
2. 在为合并报表之目的而对子公司长期股权投资进行模拟权益法核算调整时，长期股权投资中“投资成本”（除商誉 外）、“损益调整”、“所有者权益其他变动”三个明细科目余额之和应当等于[（子公司股东权益－专项储备）*母公司持股比例]。
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资（不含子公司提取的专项储备母公司享有的份额）
少数股东权益
借：专项储备（专项储备中归属少数股东的份额）
贷：少数股东权益
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上述合并处理，还有待验证，只是一家之言，仅供参考,
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