易错问题总结

　　出口退税易错问题总结
　　一、增值税的出口退税退的是该批货物的进项税
　　.　　这一点应该是共鸣。.
　　.　　因为须要退的是出口以前已经缴纳的增值税之和（含出口环节自身应纳的税额），也就是出口企业的销 项税，但出口环节免税，应该退的就是出口以前环节（不含出口环节）已经缴纳的增值税之和，也就是出口企业的 进项税。.
　　二、两个假设：出口货物的税率等于退税率、无免税购进的原材料。</strong>.
　　.　　1、基础公式为：本期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期全部的进项税额-上期留抵税额
　　.　　=当期内销货物的销项税额-（当期内销及库存货物的进项税额+当期出口货物的进项税额）-上期留抵税额.
　　.　　=（当期内销货物的销项税额-当期内销及库存货物的进项税额-上期留抵税额）-当期出口货物的进项税额.
　　.　　=当期内销货物的应纳税额-当期出口货物的进项税额.
　　.　　因为：增值税出口退税退的是出口企业的进项税，所以上述公式持续.
　　.　　=当期内销货物的应纳税额-当期应退税额.
　　.　　此时，就是一个互相抵消的进程。如果应纳税30000元，应退税20000元，则互相对消后应纳 税10000元，应纳税额大于零，不退税。如果应纳税额30000元，应退税35000元，则相互抵消后应 纳税-5000元，应纳税额小于零，应退税5000元。.
　　.　　所以，税法规定：应纳税额小于零时才予以退税。因为在应纳税额大于零时，国度其实已经退过税了― ―――――-以抵减内销货物应纳税额的形式。.
　　.　　结论：“抵”是退的一种形式！.
　　.　　2、应纳税额小于零的两种起因剖析.
　　.　　值得注意的的是,asics running trainers，上述所举的例子仅是当期应纳税额小于零的一种情形。即内销货物的应纳税额大于零，却小于出口货物的进项税 额。此时的应纳税额就是抵减后的实际应退税额！.
　　.　　另一种可能是：内销货物的应纳税额本身就是小于零的，当期的应纳税额一定小于零，且等于内销货物 的应纳税额与出口货物的进项税额之和。此时，再按照当期应纳税额退税就会多退税――――-因为要退的是出口货物的进项而不是内销货物的进项。那末应该如何处置呢？此时就需要免抵退税额 出场了！.
　　.　　3、免抵退税额是个啥货色.
　　.　　有专家说，免抵退税额是无意思的。实在大大不然！.
　　.　　出口环节免征增值税，免征了多少呢？当然是应纳税额是多少就免征多少！因而,fitch and abercrombie，免征的税额就是出口货物的应纳税额。前已阐述，“抵”是退税的一种情势，“退”当然就是抵减后的实际退税 额。“抵退”共计就是应退税额，即是出口货物的进项税额。.
　　.　　所以，免抵退税额=免+抵+退=免+出口货物的进项税额.
　　.　　=出口货物的应纳税额+出口货物的进项税额.
　　.　　=出口货物的销项税额.
　　.　　结论：在两个假设存在的条件下，免抵退税额就是出口货物的销项税额！.
　　.　　4、免抵退税额的作用.
　　.　　税法规定：当本期的应纳税额小于零，且大于免抵退税额的情况下（即我们所说的内销货物的应纳税额 小于零的情况），按照免抵退税额进行退税。我们晓得，应退的税是出口企业的进项税额，而不是出口企业的销项 税额。那末这样做会不会多退税呢――――多退了“免”的部分――――-即出口货物的应纳税额？请继承看根本公式的推导（接续1、）：.
　　.　　当期应纳税额=内销货物的应纳税额-应退税额.
　　.　　=内销货物的应纳税额-出口货物的进项税额.
　　.　　=内销货物的应纳税额-出口货物的进项税额+出口货物的销项税额-出口货物的销项税额.
　　.　　=内销货物的应纳税额+（出口货物的销项税额-出口货物的进项税额）-出口货物的销项税额.
　　.　　=内销货物的应纳税额+出口货物的应纳税额-免抵退税额.
　　.　　此时如果有人问，出口货物是免税的，怎能计算征收其应纳税额呢？请看明白了：这时候是用出口和内 销货物的应纳税额算计数与免抵退税额抵减的？也就是说，是按照出口货物的销项来计算应退税额的，比按照出口 货物的进项税额多退了“免”的部分，即多退了出口货物的应纳税的部分。如斯，先对出口货物纳税，计算应纳税 额，而后再把计算的应纳税额退掉，依然相称于是对出口货物免征了增值税！.
　　.　　论断：按照免抵退税额退税并没有多退税，因为咱们是先征撤退的形式实现了对出口货物 的免税！.
　　三、两个假设的逐渐撤消与完全公式的出现.
　　.　1、不再假设税率等于退税率
　　.　　我们前面已经论述过，按照出口货物的销项税额（免抵退税额）来退税是不会多退的。然而国家并不乐 意按照销项税额全额退税。至于原因，我考虑重要可能是财政方面的――国家要把出口货物在出口以前各环节已经 缴纳的增值税之和（出口货物的进项税额）退还给出口企业，但实际上，以前各环节的企业并不一定把他们的应纳 税额缴纳入库（有人欠税）。这样以致国家出现了一个财政缺口，国家当然不乐意全额按照出口货物的销项税额退 税，于是退税率就出现了。.
　　.　　所以，免抵退税额=出口货物的离岸价x外汇国民币牌价（出口货物的销售额）x退税率 .
　　.　　另外，不能退的那一局部税也可以说是不能抵（我们说过“抵”是“退”的一种形式）,jimmy choo bridal shoes，也等于说不能从内销货物的应纳税额中减除。于是涌现了一个新的指标――不得免征和抵扣的税额，此处不得抵 扣也就是不得退税了。.
　　.　　结论：退税率由两个影响，一是使免抵退税额不再按照税率计算而是按照退税率计算；二是出现了了一 个新指标――不得免征和抵扣的税额。.
　　.　2、不再假设不存在免税购进的原材料
　　.　　假如有了免税购进的原材料，它当然包括在出口货物的销售额（离岸价）里（销售额=本钱+利润，成 本中当然有原资料）。就会使两个依照离岸价乘以一定比率计算的指标呈现多计的情况。.
　　.　　家喻户晓，出口企业免税购进的原材料是没有进项税的，因此也不应该退税。因为退的是进项税。可是 在按照出口货物离岸价计算免抵退税额时，却把免税购进的原材料也包含在.
　　.　　离岸价中计算了应退税额，所以多计了免抵退税额。应该把多计部分予以扣除。此即“免抵退税额的抵 减额”。.
　　.　　同理，在计算不得免征和抵扣税额时也多计了。于是有“不得免征和抵扣税额的抵减额” 。.
　　.　　结论：免税购进的原材料导致了两个抵减额的出现！
　　《营业税》 易错问题总结
　　　　1、保险业的储金业务营业额确实定，应该以期间平均储金余额与同期银行存款月利率的乘积。一定要留 神是均匀余额，和同期银行月利率，由于保险业的征税期限是一个月，所以不能按年利率来盘算。举个例子，保险 企业当期储金业务的期初储金为100万，期末储金为120万，当期银行存款利率1.98%，则当期应该交纳 营业税的营业额为(100+120)/2*1.98%/12
　　　　2、个人出租**住房按照3%征收，单位出租公有住房和便宜住房，暂免征营业税，个人销售自住满一 年的住房，免征营业税，不满一年的要征收营业税。个人销售自建自用的住房免征营业税。
　　　　3、饭店等服务行业问题。饭店等非邮电通信行业提供的电话通信等服务，按照服务业的尺度征收服务业 ，其中如果还包括提供娱乐业的服务，如果单独核算，则可分辨按照不同标准征收营业税。如果饭店仅提供场所供 别人销售货物的，仅以房钱为营业额计算交纳营业税。
　　　　其中一定要注意多少点问题：独自核算与非单独核算的问题，通讯服务的问题，提供场所的 问题。
　　　　4、广告业的营业额中可以扣除支付的广告宣布费，但支付的其他费用不能扣除，例如支付的广告牌的制 造费和劳务费等。
　　　　5、建筑业的营业额问题。自建自用的，其自建行为不属于修建业征收范围，出租和投资入股的自建行动 也不属于修筑业的征收规模(书中的原话)，自建的用于销售的“部门”应该交纳建筑业营业税和销售不动产的营 业税，注意不是全部都要交纳，而是仅就改做销售的部分交纳。这里很容易搞混。建造装置营业额的肯定问题，如 果安装装备作为建筑安装产值的,cheap mbt，应并入营业税，反之应减除。如果营业额显明偏低或者无**常确认的，税法规定以成本利润率来计算组成计税 价钱。营业额=建筑成本(1+成本利润率)/(1-营业税率)*营业税率，这里充足体现了营业税和花费税作为价内税的共性，即在计算组成计税价格时，一定别忘 了换算成含税的价格。其实很容易懂，但就是容易忘却，没措施，只好多做强调了。
　　　　6、人民银行批准的从事融资租赁的企业营业额确定的问题。营业额应为(租赁期内应该收 到的全部价款-出租方支付的货物成本)*本期月数/租赁期总月数，其中出租方支付的货物成本包括货物价款，保险，运输，装卸，不得抵扣的增值税，消费税，关税 ，支付的卖方佣金等。千万别忘了不能抵扣的增值税呀。对于未同意的从事融资租赁的企业进行的融资租赁业务， 产生了所有权转让的才征收营业税，否则征收增值税。
　　　　7、搬家公司从事的搬家业务应该按照交通运输业征收营业税。单位和个人(包含外商企业的技术开发机 构，外籍职员等)从事技术转让，技巧征询等业务是免征营业税的，个人转让著述权是免征的，个人转让专利权是 要征的，这里不要跟上面的划定搞混了。
　　　　8、本国企业转让给国内企业的不动产无形资产等在国外应用的，仍是不属于营业税征收范围。运输联营 国内企业支付给国外运输企业的运输收入不属于营业税征收范围，不存在代扣代缴的问题，但国内保险公司对海内 标的物的保险分给国外保险公司分保的部分，应该承当代扣代缴的任务，但自己应交纳营业税的营业额为扣除国外 保险公司分保收入的部分，而实际上保险公司应交给税务部门的营业税包括本人交纳和代扣代缴的营业税，其营业 额就是收到的保费收入。注意这里千万不要搞混了，什么是代扣代缴，什么是扣除后再缴。
　　　　9、非盈利性医疗机构进行的非医疗服务收入，同样要缴纳营业税，对医疗服务收入是免征 的。
　　　　10、保险公司给予客户的无抵偿嘉奖，可以在营业额中扣除，以实际收到的保费收入为营 业额。
　　　　11、对于纳税义务发生时间的确定，对于单位和个人提供给税劳务，转让无形资产等收到预收帐款的， 不是以收到预收帐款时确认交纳营业税，而是以会计轨制上收入的确认时间为纳税责任发生时光，这里很容易忽视 。
　　　　12、金融企业的贷款利息收入，计算营业税时不得扣除存款本钱收入。对于逾期90天以上的应收未收 利息不作为本期收入断定营业额，但逾期未超过90天的应收未收利息应该确以为营业额。
　　　　13、企业取得银行抵押贷款的，银行又将典质物出租获得的租金收入冲抵贷款利息的，应该将出租收入 确认为企业的收入计算营业额。
　　　　14、个人上演收入能够扣除支付给经纪和提供演出场地等的用度后的纯收入作为营业额计算营业税，个 人就是经纪人的，以售票人为代扣代缴人。个人进行体育竞赛的出场费免征营业税，不要和演出收入 搞混了
　　　　15、保铃球馆为娱乐业，但保铃球馆里进行全国性的比赛失掉的收入为文化体育业，健身房为娱乐业， 但健身房里进行的全国性的比赛取得的收入为文明体育业，这里一定要辨别娱乐业和文化体育业中的 接洽和区别。
　　　　16、凡带有服务性收取的手续费交纳营业税，不要和委托加工中的加工费搞混了。这两者都是劳务收入 ，但加工劳务收入为增值税应税收入
　　　　17、高校后勤机构提供给校内学生的住宿服务免征，但如果提供应了校外人员，就要缴税了，营业税税 收优惠里面有良多这样的情况，注意免税的范畴。千万不要一律而论
　　　　18、饮食业跟销售的差别问题。饮食业个别提供场所经营，提供饮食娱乐等，但不供给场所只销售饮食 的单位，应当交纳增值税，这里最轻易疏忽了，个体经营者在商场租赁场所提供饮食的缴纳营业税，但在商场单纯 销售自产产品而不提供饮食场所的交纳增值税。作题时必定要看清标题，看到底提供了场合不。
　　　　19、营业税和增值税穿插征收的问题。
　　　　20、期租，湿租和光租、干租问题。前两个均配备操作人员，属于运输业务，后两者均不装备操作人员 ，属于租赁业务，但这里要注意前两者，其期间发生的相干费用和人员工资是由承租人来负担的，即出租方不累赘 ，在计算所得税时要注意。
　　城建税 教育费附加 易错问题总结
　　　1、实际交纳的三税为计说根据。但凡波及到三税的，除了两个特别情况外，即1、机关服务获得的收入免 征 2、入口不征以外，其余全体要征收。征收中涉及到一个减半征收，即出产卷烟的单位交纳教导费附加 减半征收。
　　　　2、进口不征，出口不退问题。进口涉及到三税的，不必交纳城建，内销环节涉及到三税的，其中增值税 不斟酌进口环节增值税抵扣，即用内销实际应纳增值税额来计算城建。
　　　　3、三个税率的问题。城建市区为7%，县城镇为5%，其他为1%.其中教育费附加只有 一个税率3%
　　　　4、税率确定问题。以交纳或代收代缴三税的纳税人的地域确认税率。委托加工时，除受托人为个体经营 者外，代收代缴消费税，则消费税的城建按照受托人所在地确定税率。这里注意，凡是涉及到代缴三税情形的，就 要以代缴人的地区确定税率了。
　　　　5、退城建问题。出口城建不退，但涉及到减免退税的，城建可以相应退回。这里要注意，减免部分的三 税来计算减免退回的城建。
　　　　6、罚城建问题。这是本章的重难点，涉及到税务部分请求查补三税的，城建应相应查补，因为查补而交 纳的罚款，滞纳金应将城建计算进去，而税务部门追收的罚款和滞纳金不得计算城建。这里注意查补和追收的区别 ，另外是容易出客观计算题的处所。千万要注意计算哪些该计算城建，那些不该计算。而且要注意计算滞纳金天数 ，题目普通不会告知滞纳金的比例，正常为逐日0.05%。